（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为6%，利息到期一次支付。自2005年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为中成公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1股的部分以现金结清。
(2)2004年1月1日，中成公司收到发行价款4000万元。同日，生产线开始动工建设。该生产线由设备供应商乙公司负责兴建，中成公司对工程款支付情况如下：2004年1月1日支付1000万元，5月1日支付1200万元，10月1日支付1200万元，2005年1月1日支付1000万元。该生产线于2004年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
(3)甲公司于中成公司发行债券时购入2000万元债券，2005年1月1日，甲公司将可转换公司债券全部转为中成公司的普通股，转换为普通股后甲公司拥有中成公司20%的股权（具有重大影响），相关手续已于当日办妥。转换后，中成公司所有者权益总额为10500万元。
（4）2005年，中成公司实现净利润3000万元，接受捐赠增加资本公积200万元。
（5）2006年1月15日，甲公司将持有的中成公司股份的一半转让给丙公司，取得价款1800万元，相关手续于当日办妥。转让股权后，甲公司对中成公司不再具有重大影响。
假定：
①中成公司对债券于每年年末计提利息；
②甲公司对股权投资差额按10年摊销；
③不考虑其他相关因素。
要求：
(1)编制中成公司发行该可转换公司债券的会计分录。
(2)计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息，并进行账务处理。
(3)计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数，并进行账务处理。
(4)编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录。
(5)对甲公司2004年购买的可转换公司债券进行相应的账务处理。
（6）对甲公司2005年将债券转为股份进行相关的账务处理。
（7）对甲公司2006年转让股权进行相关的账务处理。（单位：万元）
【答案】
(1)编制中成公司发行该可转换公司债券的会计分录
借：银行存款 4000
贷：应付债券——可转换公司债券（债券面值） 4000
(2)计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息，并进行账务处理
利息费用=4000×6%=240（万元）
利息资本化的起点是2004年1月1日，终点是12月31日
全年累计支出加权平均数=1000×（12/12）+1200×（8/12）+1200×（3/12）=2100（万元）
利息资本化金额=2100×6%=126（万元）
借：在建工程 126
财务费用 114
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）240
(3) 计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数，并进行账务处理
转换的股数=债券面值/换股率=2000/10=200（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（债券面值） 2000
——可转换公司债券（应计利息） 120
贷：股本 （200×1） 200
资本公积——股本溢价 1920
(4)编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录
借：财务费用（2000×6%=120） 120
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）120
(5)对甲公司2004年购买的可转换公司债券进行相应的账务处理
①购入时
借：长期债权投资——可转换公司债券投资（债券面值） 2000
贷：银行存款 2000
②年末计提利息
借：长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）120
贷：投资收益 （2000×6%） 120
（6）对甲公司2005年将债券转为股份进行相关的账务处理
①2005年1月1日转换时
借：长期股权投资——中成公司（投资成本）2120
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（债券面值） 2000
——可转换公司债券投资（应计利息） 120
股权投资差额=2120—10500×20%=2120—2100=20（万元）
借：长期股权投资——中成公司（股权投资差额） 20
贷：长期股权投资——中成公司（投资成本） 20
②2005年12月31日确认权益、摊销股权投资差额
借：长期股权投资——中成公司（损益调整）600
贷：投资收益 （3000×20%） 600
借：长期股权投资——中成公司（股权投资准备）40
贷：资本公积——股权投资准备 （200×20%） 40
借：投资收益 （20/10） 2
贷：长期股权投资——中成公司（股权投资差额） 2
（7）对甲公司2006年转让股权进行相关的账务处理
①确认股权转让损益
借：银行存款 1800
贷：长期股权投资——中成公司（投资成本）（2100/2） 1050
——中成公司（股权投资差额）（18/2） 9
——中成公司（损益调整）（600/2） 300
——中成公司（股权投资准备）（40/2） 20
投资收益 421
②权益法转成本法
借：长期股权投资——中成公司 1379
贷：长期股权投资——中成公司（投资成本）（2100/2） 1050
——中成公司（股权投资差额）（18/2） 9
——中成公司（损益调整）（600/2） 300
——中成公司（股权投资准备）（40/2） 20
（二）黄河公司2004年1月1日购入a股份有限公司同日发行的可转换公司债券作为长期投资，面值2000万元，票面年利率为6％，期限为4年。债券发行一年后可申请转换股份，每20元面值的债券转换1股，股票面值为每股1元。如未转换股份则到期一次还本付息。黄河公司购入上述可转换公司债券时实际价款2048万元（不考虑相关税费）。2005年4月1日黄河公司将上述可转换债券申请转换100万股股份。甲公司采用直线法摊销溢折价。要求：编制黄河公司从购入债券至转换股份的有关会计分录。（答案金额用万元表示）
【答案】：
（1）2004年1月1日购入可转换债券时：
借：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000
长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 48
贷：银行存款 2048
（2）2004年12月31日计提利息时：
借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 120
贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 12
投资收益 108
（3）2005年4月1日转换股份时：
先计提利息：
借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 30
贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 3
投资收益 27
转换股份：
借：长期股权投资－a公司 2183
贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000
长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 33
长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 150
【解析】：1、行使转换权利前的会计处理
（1）对于购入可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的长期债券投资核算相同；转换为股份后，按长期股权投资的处理方法进行会计核算。
（2）对于发行可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于长期负债性质，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的应付债券核算方法相同；转换为股份后，按所有者权益处理方法进行会计核算。
2、行使转换权利时的会计处理
（1）企业购入可转换公司债券进行的长期债券投资，其行使转换权利时，按长期债券投资的账面价值减去收到的现金（不可转换股份的部分）后的余额，作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理为：
借：长期股权投资——×企业【长期债券投资的账面价值减去收到现金后的余额】
银行存款【收到的现金】
长期债权投资——可转换公司债券投资（折价）【如有尚未摊销的债券折价】
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值）
长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）【冲减已计提利息】
长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）【如有尚未摊销的债券溢价】
（2）对于发行可转换公司债券的企业，在按规定转换为股权时，应冲减该应付债券的账面价值，包含应付债券的面值、溢折价、应计利息，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，增加“股本”科目金额，按实际支付的没有转换成股票的部分，冲减“银行存款”“现金” 科目金额，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。会计处理为：
借：应付债券—可转换公司债券（面值）
应付债券—可转换公司债券（应计利息） 【冲减已计提利息】
应付债券—可转换公司债券（溢价）【如有尚未摊销销的债券溢价】
贷：股本 【按股票面值和转换的股数计算股票面值总额】
应付债券—可转换公司债券（折价） 【如有尚未摊销的债券折价】
银行存款 【按实际支付的没有转换成股票的部分】
资本公积——股本溢价 【差额部分】
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