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2017年会计职称考试《中级会计实务》模拟试题一

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2017年会计职称考试《中级会计实务》模拟试题一,本站还有更多关于会计职称考试时间,会计职称考试成绩查询,会计职称考试试题,历年会计职称考试试题及答案解析的文章。

一、单项选择题(本类题共20小题,每小题1分,共20分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案,多选、错选、不选均不得分)

第 1 题 甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资分别于半年末和年末计提短期资跌价准备,在短期投资出售时同时结转相应的跌价准备。2004年6月25日,甲公司以每股1.3元购进某股票200万股,准备短期持有;6月30日,该股票市价为每股东1.1元;11月2日,以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费,甲公司出售该股票形成的投资收益为(  )万元。
 
A.-20 

B.20 

C.40 

D.60 
      
【正确答案】: D     

【参考解析】: 本题的会计分录:   
借:短期投资1.3×200   
    贷:银行存款1.3×200   
借:投资收益 (1.3-1.1)×200   
    贷:短期投资跌价准备(1.3-1.1)×200   
借:银行存款 1.4×200   
    短期投资跌价准备 0.2×200   
    贷:短期投资 1.3×200   
        投资收益(倒挤) 0.3×200   
因为题目中要求的是甲公司出售该股票所发生的投资收益,所以仅仅计算的是转让时产生的投资收益0.3×200=60,不包括计提短期投资跌价准备时产生的投资损失0.2×200=40,所以甲公司出售该股票所发生的投资收益=0.3×200=60。

第 2 题 下列交易或事项中,不应确认为营业外支出的是(  )。
 
A. 对外捐赠支出 

B.债务重组损失 

C.计提的存货跌价准备 

D.计提的在建工程减值准备       

【正确答案】: C     

【参考解析】: 存货跌价准备应计管理费用。 

第 3 题 甲公司为乙公司和丙公司的母公司,丙公司为定公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下,下列公司之间,不构成关联方关系的是(  )。
 
A.甲公司与乙公司 

B.甲公司与丙公司  

C.丙公司与丁公司 

D.乙公司与丙公司       

【正确答案】: C     

第 4 题 2006年1月1日,甲公司以银行存款666万元购入一项无形资产,其预计使用年限为6年,采用直线法按月摊销,2006年和2007年末,甲公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元,假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备,计提减值准备后,原预计的使用年限保持不变,不考虑其他因素,2008年6月30日该无形资产的账面余额为(  )万元,该无形资产的账面价值为(  )万元。
 
A.666,405  

B.666,350 

C.405,350  

D.405,388.5        

【正确答案】: B     

【参考解析】: 无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元;该公司2006年摊销的无形资产金额是666/6=111(万元),在2006年年底计提的无形资产减值准备是(666-111)-500=55(万元),2007年应该摊销的无形资产金额是500/5=100(万元),2007年年底的无形资产可收回金额是420万元,大于此时的账面价值400万元(500-100),不用进行账务处理,即不用转回无形资产减值准备。2008年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12×6=50(万元),所以2008年6月30日该无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-摊销的无形资产-计提的无形资产减值准备=666-111-100-50-55=350(万元)。  

【该题针对“资产组减值损失的核算”知识点进行考核】

第 5 题 下列项目中,可以作为企业资产核算的是(  )。
 
A.购入的某项专利权  

B.经营租入的设备  

C.盘亏的存货  

D.计划购买的某项设备        

【正确答案】: A     

【参考解析】: 购入的专利权属于企业拥有的经济资源,并且预期会给企业带来经济利益,符合资产的定义。

第 6 题 某工业企业下设供水.供电两个辅助生产车间,采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2003年4月,供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元,应负担供电车间的电费为27000元;供水总量为500000吨(其中:供电车间耗用50000吨,基本生产车间耗用350000吨,行政管理部门耗用100000吨)。供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为( )元。
 
A.81000 

B.105300 

C.108000 

D.117000      

【正确答案】: C     

第 7 题 采用权益法核算长期股权投资的,如果长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资计入资本公积的金额,则差额部分应计入(  )。
 
A.投资收益

B.资本公积  

C.长期股权投资(投资成本)

D.长期股权投资(股权投资差额)  
      
【正确答案】: A     

【参考解析】: 采用权益法核算长期股权投资的,如果长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资计入资本公积的金额,则差额部分应计入投资收益中。会计分录是  
借:投资收益  
  资本公积-股权投资准备  
  贷:长期投资减值准备

第 8 题 把企业集团作为会计主体并编制合并报表主要体现了会计核算一般原则中的(  )。
 
A.谨慎性原则 

B.实质重于形式原则 

C.明晰性原则 

D.可比性原则      

【正确答案】: B     

【参考解析】: 整个企业集团实质上是一个利益共同体。

第 9 题 甲公司有一生产线,由A、B、C三台设备组成,2006年末A设备的账面价值为60万元,B设备的账面价值为40万元,C设备的账面价值为100万元。三部机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市,到年底导致企业产品销路锐减,因此,甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中,A机器的公允价值减去处置费用后的净额为50万元,B.C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率,得到其预计未来现金流量现值为120万元。则B设备应提减值额(  )万元。
 
A.16  

B.24  

C.30  

D.20       

【正确答案】: D     

【参考解析】: 此生产线的减值测试过程如下: 
(1)2006年末,资产组的账面价值=60+40+100=200(万元); 
(2)资产组的可收回价值120万元; 
(3)推定资产组的贬值幅度达到80万元,即该资产组累计应提准备为80万元; 
(4)先在三项资产之间进行分配: 
分配后A的账面价值会消减至36万元(=60-80×30%),低于其处置净额50万元,该资产不能认定24万元的减值计提,而应认定10万元的减值提取。
(5)B应提准备=(80-10)×2/7=20  
(6)C应提准备=(80-10)×5/7=50  
(7)会计分录如下: 
借:资产减值损失80 
  贷:固定资产减值准备――A 10 
            ――B 20 
            ――C 50

第 10 题 企业长期股权投资采用权益法核算的,前期计提减值准备冲减了资本公积准备项目金额50万元,同时确认了计提减值准备损失30万元,本期转回减值准备60万元应做的账务处理是(  )。
 
A.借:长期投资减值准备 60 
    贷:投资收益 60 

B.借:长期投资减值准备 60 
   贷:资本公积 50 
     投资收益 10 

C.借:长期投资减值准备 60 
   贷:投资收益 30 
   资本公积 30 

D.借:长期投资减值准备 50 
   贷:资本公积 50       

【正确答案】: C     

【参考解析】: 企业长期股权投资价值恢复时转回长期投资减值准备的,如果前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的,长期股权投资的价值于以后期间得以恢复,在转回已计提的股权投资减值准备时,应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分,差额部分再恢复原冲减的资本公积准备的项目,恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备金额为限。企业应按照当期转回的股权投资减值准备金额,借记长期投资减值准备,按原计提减值准备时计入损益的金额,贷记投资收益――计提的长期投资减值准备,按其差额,贷记资本公积――股权投资准备科目。

第 11 题 如果贴现的商业承兑汇票到期,承兑人的银行账户不足支付,银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业,同时从贴现企业的账户中将款项划回,其金额是(  )。
 
A.票据的贴现值 

B.票据的面值 

C.票据的到期值 

D.票据的面值加贴现利息       

【正确答案】: C     

【参考解析】: 还款金额应该是票据的到期值。

第 12 题 甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月,月初库存商品的进价成本为21万元,销售总额为30万元,本月购进商品的进价成本为31万元,售价总额为50万元,本月销售商品的售价总额为60万元,假定不考虑增值税及其他因素,甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为( )万元。
 
A.7 

B.13 

C.27 

D.33      

【正确答案】: B     

第 13 题 甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产,库存商品的成本为140万元,已提减值准备16万元,公允价值为200万元,增值税率为17%,消费税率为10%。房产的原价为400万元,已提折旧200万元,已提减值准备40万元,公允价值为220万元,营业税率为5%。双方均保持资产的原始使用状态。则甲公司换入房产的入账成本为(  )万元。
 
A.220  

B.234  

C.185  

D.215       

【正确答案】: B     

【参考解析】: 换入房产的入账成本=200+200×17%=234(万元); 

第 14 题 某企业12月末“长期债权投资”帐户余额为50万元,其中1年内到期债券投资为10万元,企业在填列“资产负债表”的“长期债权投资”项目时,应填列( )万元。
 
A.50  

B.40  

C.10  

D.0        

【正确答案】: B     

【参考解析】: 应填列的金额=50-10=40万元 

第 15 题 在物价上涨的情况下,要求对存货按后进先出法进行计价是(  )。
 
A.一贯性原则  

B.历史成本原则  

C.客观性原则  

D.谨慎性原则  
      
【正确答案】: D     

【参考解析】: 在物价上涨前提下,采用后进先出法核算存货的发出计价,可以挤掉因物价上涨造成的利润“水分”,使企业的存货销售利润更为谨慎。

第 16 题 A企业接受一项固定资产投资,该固定资产在当时的市场价为100万元,双方协议确定的价值为90万元,专业资产评估机构对这项资产进行评估的价值为95万元。A企业接受投资时固定资产的入账价值为(  )。
 
A.100万元  

B.95万元  

C.90万元  

D.无法确定      

【正确答案】: A     

【参考解析】: 市场价、协议价与评估价这三者之间最为公允的价值是市场价,所以应按市场价确定资产的入账价值。

【该题针对“投资者投入存货的初始计量”知识点进行考核】  

第 17 题 A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为60万元,已提折旧3万元,已提减值准备3万元,其公允价值为60万元。B公司另向A公司支付补价5万元。A公司支付清理费用0.2万元。A公司换入的乙设备的入账价值为(  )。
 
A.58  

B.49.7  

C.49.2  

D.49.5        

【正确答案】: B     

【参考解析】: 应确认收益=(60-54)÷60×5=0.5万元;乙设备的入账=54-5+0.5+0.2=49.7万元。

第 18 题 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配时,如果月末在产品数量很小且很稳定的企业,可以采用的方法是( )。
 
A.月末在产品成本按所耗直接材料成本计算  

B.不计算在产品成本  

C.月末在生产成本按约当产量法计算  

D.月末在产品成本按定额比例法计算        

【正确答案】: B     

第 19 题 某上市公司2005年度财会会计报告批准报出日为2006年4月10日。公司在2006年1月1日至4月10日发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的是(  )。
 
A.2005年12月销售的商品发生退货 

B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元 

C.公司董事会提出2005年度利润分配方案为每10股送3股股票股利 

D.支付2005年度财务会计报告审计费40万元      

【正确答案】: A     

【参考解析】: 资产负债表日后事项包括两类:一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项;另一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项;后者称为非调整事项。春中:B.C为非调整事项,D不是资产负债表日后事项。

第 20 题 某运输公司为改善服务质量,在提供运输劳务的同时,销售一些纸箱等包装物。对销售包装物的行为应征收(  )。
 
A.营业税 

B.消费税 

C.增值税 

D.增值税和营业税       

【正确答案】: B

二、多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分、每小题各备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,多选、少选、错选、不选均不得分)

第 21 题 下列支出中,应作为管理费用核算的有(  )。
 
A.捐赠支出 

B.离退休人员的工资支出 

C.待业保险费支出 

D.研究与开发费支出       

【正确答案】: B,C,D     

【参考解析】: 捐赠支出是营业外支出。 

第 22 题 下列项目中,计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时,不会影响其可变现净值的因素有(  )。
 
A.材料的账面成本  

B.材料的售价  

C.估计发生的销售产品的费用及相关税费  

D.估计发生的销售材料的费用及相关税费       

【正确答案】: A,B,D     

【参考解析】: 用于生产产品的材料的可变现净值=用该材料生产的产品的估计售价-至完工估计将要发生的加工成本-估计销售产品费用及相关税费。存货的账面成本不影响可变现净值,材料的售价和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净值。

【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】

第 23 题 下列各项中,应计入营业费用的有(  )。
 
A.销售商品发生的商业折扣 

B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本 

C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值 

D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本      

【正确答案】: B,D     

【参考解析】: 销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生,企业销售实现时,只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可,不需作账务处理;结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值,借记原材料科目,贷记其他业务支出科目。

第 24 题 采用权益法核算时,下列各项中,不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
 
A.收到被投资单位分派的股票股利  

B.被投资单位实现净利润  

C.投资单位以资本公积转增资本 

D.计提长期股权投资减值准备        

【正确答案】: A,C     

第 25 题 客观性原则要求企业会计核算应做到(  )。
 
A.保证提供的会计信息与其决策相关  

B.保证会计信息的数字准确  

C.保证会计核算资料可靠  

D.保证会计核算的内容真实  
      
【正确答案】: B,C,D     

【参考解析】: 客观性原则,要求会计核算做到内容真实.数字准确.资料可靠。

第 26 题 会计计量基础是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。会计实务中使用的计量基础主要包括(  )。
 
A.历史成本  

B.现行市价  

C.重置成本  

D.可变现净值  

E.未来现金流量现值        

【正确答案】: A,B,C,D,E     

第 27 题 债权人接受的债务人用以抵债的长期投资,其初始投资成本的组成包括(  )。
 
A.应收债权的账面价值  

B.应支付的相关税费  

C.长期投资中包含的已宣告但尚未领取的应收股利  

D.支付的补价        

【正确答案】: A,B,D     

第 28 题 关于或有事项,下列说法中正确的有(  )。
 
A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实  

B.企业不应确认或有资产和或有负债  

C.对一项未决诉讼案件,若企业有96%的可能性将获得赔偿100万元,企业就应将其确认为资产  

D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业,就应将其确认为一项负债        

【正确答案】: A,B     

【参考解析】: 选项“C”说法不正确,或有事项确认为资产的条件是:相关义务已经确认为负债,从他方得到补偿基本确定;选项“D”的说法不正确,或有事项确认为负债应同时符合准则中规定的三个条件。

第 29 题 企业为购建固定资产借入专门借款时,在固定资产建造期间,对于所发生的借款费用,应当在会计报表附注中披露的有(  )。
 
A.当期资本化的借款费用金额 

B.当期专门借款发生的借款费用金额  

C.当期固定资产购建项目的累计支出 

D.当期用于确定资本化金额的资本化率       

【正确答案】: A,D     

第 30 题 采用权益法核算时,下列各项会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是(  )。
 
A.被投资单位接受现金捐赠年末缴纳所得税后  

B.被投资单位接受实物捐赠年末缴纳所得税后 

C.被投资单位宣告分派股票股利  

D.被投资单位宣告分派现金股利       

【正确答案】: A,B,D     

【参考解析】: 被投资单位接受现金捐赠和被投资单位接受实物捐赠年末缴纳所得税后都会使被投资单位的资本公积增加,投资企业应按投资持股比例计算的份额相应增加长期股权投资账面价值;被投资单位宣告分派股票股利不会影响其所有者权益发生变动,投资企业无需调整长期股权投资的账面价值;被投资单位宣告分派现金股利使其所有者权益减少,投资企业应减少长期股权投资的账面价值。

三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。每小题判断结果正确的得1分,判断结果错误的扣0.5分,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)

第 31 题 工业企业基本生产车间只生产一种产品的,制造费用可以直接计入该种产品的成本;生产多种产品的,制造费用可以选用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等方法,分配计入各种产品的成本。(  )        

【正确答案】: √     

第 32 题 资产负债表日,对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,应该借记“持有至到期投资(应计利息)”科目。(  )      

【正确答案】: ×     

【参考解析】: 资产负债表日,对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,应该借记“应收利息”科目。 

第 33 题 对于材料已到并已验收入库,但发票账单等结算凭证未到且没有支付货款的,企业应在月末对该材料暂估入账,下月初用红字冲回。(  ) 
       
【正确答案】: √     

第 34 题 如果某些机器设备是相互关联、相互依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。(  )      

【正确答案】: √     

【参考解析】: 【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】

第 35 题 对资产负债表日后事项中的调整事项,涉及损益的,通过“以前年度损益调整”科目核算,然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目( )。      

【正确答案】: ×     

【参考解析】: 应直接转入“利润分配——未分配利润”科目中。

第 36 题 取得固定资产需要交纳契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。(  )      

【正确答案】: √     

【参考解析】: 【该题针对“外购固定资产的核算”知识点进行考核】

第 37 题 当所购建固定资产的各部分已分别完工,即可认为该项资产已达到预定可使用状态,借款费用可停止资本化。(  )        

【正确答案】: ×     

【参考解析】: 分批完工,分别投入使用的,则分别停止资本化;分批完工,最终一次投入使用的,则最终完工时认定停止资本化点。 

第 38 题 采用出包方式自行建造固定资产工程时,预付承包单位的工程价款应通过“预付账款”科目核算。 (  )       

【正确答案】: √     

【参考解析】: 按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算,借记“预付账款”,贷记“银行存款”等,按工程进度结算的工程价款,借记“在建工程”,贷记“预付账款”等科目。   

【该题针对“自建固定资产的核算”知识点进行考核】

 第 39 题 一般情况下,对于会计要素的计量,应当采用历史成本计量属性。(  )      

【正确答案】: √     

【参考解析】: 一般情况下,对于会计要素的计量,应当采用历史成本计量属性,例如,企业购入存货、建造厂房、生产产品等,应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。  

【该题针对“会计要素”知识点进行考核】

第 40 题 对某一个会计年度来说,无论所得税核算采用应付税款法核算,还是采用纳税影响会计法核算,计算的应交所得税是相同的。( )        

【正确答案】: √  

四、计算分析题(本类题共2小题。每小题10分,共20分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)

第 41 题 A公司于2003年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下: 
(1)租赁标的物:甲生产设备。
(2)起租日:2003年12月31日。
(3)租赁期:2003年12月31日至2005年12月31日。
(4)租金支付方式:2004年和2005年每年年末支付租金1000万元。
(5)租赁期满时,甲生产设备的估计余值为200万元,其中A公司担保的余值为100万元,未担保的余值为100万元。
(6)甲生产设备为全新设备,2003年12月31日的公允价值为1922.40万元,预计使用年限为3年。
(7)租赁年内含利率为6%。
(8)2005年12月31日,A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。甲生产设备于2003年12月31日运抵A公司,当日投人使用。其固定资产均采用平均年限法计提折旧,与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销,并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。
    
要求:
(1)判断该租赁的类型,并说明理由。
(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。
(3)编制A公司在2004年年末和2005年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。
(金额单位用万元表示)

标准答案:
(1)本租赁属于融资租赁。
理由:该最低租赁付款额的现值=1000/(1+6%)+1000/(1+6%)2+100/(1+6%)2=1922.40万元, 1922.40万元,占租赁资产公允价值的90%以上,因此符合融资租赁的判断标准,该项租赁应当认定为融资租赁。
(2)起租日的会计分录:最低租赁付款额=1000 x 2+100=2100万元
租赁资产的人账价值=1922.40万元
未确认的融资费用=2100-1922.40=177.60万元
借:固定资产一融资租人固定资产  1922.40
  未确认融资费用    177.60
  贷:长期应付款一应付融资租赁款    2100
(3)①2004年12月31日
    支付租金:
借:长期应付款一应付融资租赁款    1000
   贷:银行存款    1000
确认当年应分摊的融资费用:当年应分摊的融资费用=1922.40*6%=115.34万元
借:财务费用    115.34
  贷:未确认融资费用    115.34
计提折旧:
计提折旧=(1922.40一100)/2=911.20 万元
借:制造费用一折旧费    911.20
  贷:累计折旧    911.20
②2005年12月31日:
支付租金:
借:长期应付款一应付融资租赁款    1000
  贷:银行存款    1000
确认当年应分摊的融资费用:
当年应分摊的融资费用=1922.40-(1000-115.34)]×6%=62.26万元
借:财务费用    62.26
  贷:未确认融资费用    62.26
计提折旧:
计提折旧=(1922.40-100)/2=911.20  元
借:制造费用一折旧费    911.20
  贷:累计折旧    911.20
归还设备:
借:长期应付款一应付融资租赁款    100
    累计折旧    1822.40
  贷:固定资产一融资租入固定资产  1922.40   

第 42 题 某企业发生如下经济业务: 
(1)购买设备一台,价款100万元,增值税税率17%,以银行存款支付,需进行安装。
(2)购买材料20万元(含增值税),以银行存款支付,全部用于安装工程。
(3)应付安装工程人员工资23万元。
(4)安装完毕交付生产车间使用。
(5)该设备预计使用10年,净残值5%,采用直线法计提折旧。
(6)该设备用于交付使用后第四年末报废,在清理中,支付清理费2000元,收到过失人赔款和残料变价收入款共计13000元。

要求:编制上述有关业务的会计分录。

标准答案:
(金额单位:万元)
(1)购买需要安装设备:
借:在建工程117
    贷:银行存款117
(2)购买材料
购入时:
借:工程物资20
    贷:银行存款20
领用时:
借:在建工程20
    贷:工程物资20
(3)应付工程人员工资:
借:在建工程23
    贷:应付职工薪酬23
(4)工程完交付使用:
借:固定资产160
    贷:在建工程160
(5)每年计提折IH 160 x(1-5%)/10=15.2(万元)
借:制造费用15.2
    贷:累计折IH15.2
(6)设备报废:净值=160—15.2 x4=99.2(万元)
借:固定资产清99.2
累计折IFl60.8
贷:固定资产160
支付清理费:
借:固定资产清理0.2
贷:银行存款 O.2
收到残料:
借:银行存款1.3
贷:固定资产清理1.3
借:营业外支出98.1
贷:固定资产清理98.1

五、综合题(本类题共2小题,每小题15分,共30分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)

第 43 题 太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司),为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为33%,所得税采用应付税款法核算;除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。 
  销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。 
  太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出,实际对外公布日为2006年4月30日。 
  太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时,对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问,其中,下述交易或事项中的(1)、(2)项于2006年2月26日发现,(3)、(4)、(5)项于2006年3月2日发现: 
(1)1月1日,太湖公司与甲公司签订协议,采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品,同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为300万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税),甲公司另向太湖公司支付341万元。 
  1月6日,太湖公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元,增值税额为51万元,并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。 
  太湖公司的会计处理如下: 
  借:银行存款    341 
  贷:主营业务收入           290 
  应交税金——应交增值税(销项税额)    51 
  借:主营业务成本    150 
  贷:库存商品      150 
(2)10月15日,太湖公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批B产品。合同约定:该批B产品的销售价格为400万元,包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取,第二笔货款于交货时收取。 
  10月15日,太湖公司收到第一笔货款234万元,并存入银行;太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日,太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工,也未收到第二笔货款。 
  太湖公司的会计处理如下: 
  借:银行存款       234 
  贷:主营业务收入            200 
  应交税金——应交增值税(销项税额)  34 
  借:主营业务成本    140 
  贷:库存商品      140 
(3)12月l日,太湖公司向丙公司销售一批C商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税额为17万元。为及时收回货款,太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日,太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。 
  太湖公司的会计处理如下: 
  借:应收账款    117 
  贷:主营业务收入  100 
  应交税金——应交增值税(销项税额)    17 
  借:主营业务成本    80 
  贷:库存商品      80 
(4)12月1日,太湖公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售-批D商品。合同规定,D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);太湖公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。
  12月5日,太湖公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元,增值税额为85万元,款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日,太湖公司的安装工作尚未结束。 
  太湖公司的会计处理如下: 
  借:银行存款      585 
  贷:主营业务收入            500 
  应交税金——应交增值税(销项税额)  85 
  借:主营业务成本    350 
  贷:库存商品      350 
(5)12月1日,太湖公司与戊公司签订销售合同,向戊公司销售-批E商品。合同规定:E商品的销售价格为700万元,太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。 
  12月1日,太湖公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。 
  太湖公司的会计处理如下: 
  借:银行存款      819 
  贷:主营业务收入            700 
  应交税金——应交增值税(销项税额)  119 
  借:主营业务成本    600 
  贷:库存商品      600 

要求: 
(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可) 
(2)对于其会计处理判断为不正确的,编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税金——应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。 
(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额(调整表见答题纸第14页)。 
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

标准答案:
(1)第①②④⑤错误,第③正确。 
(2)对第一个事项: 
①借:原材料  10 
贷:以前年度损益调整   10 
②借:以前年度损益调整  3.3 
贷:应交税金——应交所得税   3.3 
借:以前年度损益调整  6.7 
贷:利润分配——未分配利润   6.7 
借:利润分配——未分配利润  0.67 
贷:盈余公积——法定盈余公积   0.67 
对第二个事项: 
①借:以前年度损益调整  200 
应交税金——应交增值税(销项税额) 34 
贷:预收账款   234 
②借:库存商品  140 
贷:以前年度损益调整   140 
③借:应交税金——应交所得税  19.8 
贷:以前年度损益调整   19.8 
借:利润分配——未分配利润  40.2 
贷:以前年度损益调整   40.2 
借:盈余公积  4.02 
贷:利润分配——未分配利润  4.02 
对第四个事项: 
①借:以前年度损益调整  500 
贷:预收账款   500 
②借:发出商品  350 
贷:以前年度损益调整   350 
③借:利润分配——未分配利润  150 
贷:以前年度损益调整   150 
借:盈余公积  15 
贷:利润分配——未分配利润  15 
对第五个事项: 
借:以前年度损益调整  100 
贷:待转库存商品差价   100 
借:以前年度损益调整(40/5)8 
贷:待转库存商品差价   8 
借:利润分配——未分配利润 108 
贷:以前年度损益调整  108 
借:盈余公积  10.8 
贷:利润分配——未分配利润   10.8 
2005年利润表和利润分配表调整 
主营业务收入减少1 390万元 
主营业务成本减少1 090万元 
财务费用增加8万元 
所得税减少16.5万元 
净利润减少291.5万元 
提取法定盈余公积减少29.15万元 
未分配利润减少262.35万元 

第 44 题 an公司于2002年1月1日用存款119万元购入bm公司发行在外的10%的股份,另付相关税费1万元,an公司用成本法核算。2002年5月1日bm公司宣告用100万元分派2001年的现金股利,2003年1月1日an公司再次用存款228万元购入bm公司发行在外的20%的股份,另付相关税费2万元。an公司改用权益法核算,已知bm公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元,2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元,an、bm公司的所得税率均为33%(股权投资差额分别按10年分摊,不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响)  
   
要求:  
(1)对an公司的初始投资、追加投资编制会计分录;  
(2)对an公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整;  
(3)计算2003年度的投资收益,并作会计分录。 

标准答案:
(1)2002年1月1日初始投资时  
借:长期股权投资——bm公司         120万  
贷:银行存款                          120万  
(2)2002年5月1日bm公司宣告分派现金股利  
借:应收股利                     10万  
贷:长期股权投资——bm公司           10万  
(3)2003年1月1日追加投资时,追溯调整  
①计算第一次投资产生的股权投资差额=120万1000万×10%=20万  
②计算2002年应分摊的股权投资差额=20万10=2万  
③计算2002年应确认的投资收益=160万10%=16万  
④成本法改权益法的累积影响数=16万2万=14万  
⑤会计分录:  
借:长期股权投资——bm公司(投资成本)   90万(120万-10万-20万)  
——bm公司(股权投资差额)  18万(20万-2万)  
——bm公司(损益调整)      16万  
贷:长期股权投资——bm公司                            110万  
利润分配——未分配利润                             14万  
追加投资:  
借:长期股权投资——bm公司(投资成本)      230万  
贷:银行存款                                   230万  
(4)第二次投资时产生的股权投资差额=230万-(1000万-100万+160万)×20%  
=18万  
借:长期股权投资——bm公司(股权投资差额)     18万  
贷:长期股权投资——bm公司(投资成本)            18万  
同时:  
借:长期股权投资——bm公司(投资成本)      16万  
贷:长期股权投资——bm公司(损益调整)             16万  
(1000万-100万+160万)×30%=318万=90万+230万18万+16万  
(5)分摊2003年的股权投资差额=18万9+18万10=3.8万  
借:投资收益                                   3.8万  
贷:长期股权投资——bm公司(股权投资差额)          3.8万  
(6)计算2003年的投资收益=180万×30%=54万  
借:长期股权投资——bm公司(损益调整)        54万  
贷:投资收益                                       54万    


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