注册税务师《财务与会计》经典试题及答案一(18)

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（二）【答案】
85.A
【解析】收到补价/换出资产的公允价值=300/ 2500=12%< 25%；因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。
86.BCD
【解析】账务处理如下：
借：银行存款 300
原材料 1880.34
应交税费——应交增值税（进项税额） 319.66
累计摊销 200
贷：无形资产——土地使用权 2000
应交税费——应交营业税（2500万×5%） 125
营业外收入（2500－（2000－200）－125）575
87.C
【解析】自用的原材料计提减值时，应将其与相关的产成品的价值减损联系起来，如果产成品的可变现净值高于成本，不计提减值。
88．ABD
【解析】根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935（万元）
产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 本—估计销售费用及税金==950-170-15==765（万元）
原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提存货跌价准备35万元。
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35
89.ABD
【解析】8月15日甲企业债务重组账务处理如下
借：应付账款 1000
贷：银行存款 50
其他业务收入 350
应交税费——应交增值税（销项税额）（350万×17%） 59.5
交易性金融资产 240
投资收益（500－240） 260
营业外收入——债务重组收益（1000－50－350×1.17－500）40.5
借：其他业务成本 400
贷：原材料（800万×50%） 400
借：存货跌价准备 （35万×50%） 17.5
贷：资产减值损失-存货减值损失 17.5
90.C
【解析】12月31日计提存货跌价准备
产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700—20=680（万元）
产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：
借：存货跌价准备 17.5
贷：资产减值损失-存货减值损失 17.5

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