一、案例分析题
1. 甲公司于2009年10月5日受到乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了乙公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为60万元。在应诉过程中，甲公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托丙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，丙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。企业在2009年末编制 会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对乙公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为40万元(不含诉讼费);从丙 公司收到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为30万元。假定诉讼费为2万元。
要求：
(1)分析甲公司发生的上述或有事项是否应确认和计量?若需确认和计量，请指出对企业财务状况和经营成果的影响。
(2)分析甲公司发生的上述或有事项是否应披露?如何披露?
2. 甲股份有限公司(下称甲公司)为一家上市公司，2009年发生如下事项：
(1)2009年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。
(2) 2009年12月1日，甲公司接到法院的通知，由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为120万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，该诉讼败诉的可能性在90%以上，将代为偿还担保的本息120万元。鉴于目前联营企业的财务状况很差，甲公司只有20%的可能性收回代位清偿款。
(3)2009年12月10 日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款210万元。
(4)2009年12月20 日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿10万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5%。根据市场价格，赔偿损失的金额在8万元—10万元之间。至2009年12月31日，诉讼正在进行中。
(5)2009年12月甲公司因公司第一业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出300万元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2009年年末前对外公布。
要求：分析甲公司发生的上述或有事项，应该如何处理，并说明理由。
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3. 甲公司2009年度发生如下交易和事项：
(1)甲公司于11月23日收到法院通知，被告知乙银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5 000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未做出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100万-200万和诉讼费用15万元。
(2)甲公司销售某产品给非关联企业，售价为100万元。合同约定，甲公司对售出的商品保修2年。根据以往经验，甲公司销售该产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%。
(3)11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。甲公司没有做出任何处理。 (与上例事项1相同，是否删除?)
(4)甲公司对其合营企业丙公司的长期借款本息提供担保。本笔贷款系丙公司于2006年7月1 日借入，本金2 500万元，年利率5%，借期3年。丙公司按期归还了利息，但2009年7月1日本金到期后，因财务困难无法归还。银行将甲公司告上法庭，要求偿还本金2 500万元。2009年12月，法院判决，要求甲公司在30日内向债权银行支付上述全部2 500万元。甲公司于2009年12月15 日还清了本金。
对于上述债务担保，按照合同约定，在甲公司代丙公司偿付了有关贷款后，甲公司有权向丙公司追偿，丙公司对甲公司代为偿付的款项具有偿付责任。2009年12月31日，甲公司根据丙公司的经营情况，无法确定何时能取得已代丙公司支付的2 500万元本金。
但甲公司认为，鉴于其与丙公司签订的合同中明确规定丙公司对甲公司代为支付的贷款本金有偿付责任，甲公司与丙公司之间的债权、债务关系成立，为此，甲公司在其2009年的会计报表中，确认了应收丙公司2 500万元的款项。
要求：
(1)分析甲公司发生的事项1、2，应如何进行会计处理?并简要说明理由。
(2)分析、判断事项3中，甲公司的做法是否正确，并说明理由。
(3)分析、判断事项4中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
4. 2008 年11月10日，A银行批准B公司的信用贷款(无担保、无抵押)申请，同意向其贷款1000万元，期限一年，年利率6%。2009年11月10日，B公司 的借款(本金和利息)到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。 2009年11月20日，A银行向法院提出诉讼。截止2009年12月31日，法院尚未对A银行提出的诉讼进行审理。
根据法律顾问的意见，A银行很可能在诉讼中获胜，将来最可能获得包括罚息在内的收入为20万元;B公司很可能败诉，预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为18万元～20万元之间(含诉讼费2万元)。
要求：
(1)分析判断上述事项是否属于或有事项;
(2) 对A银行的或有事项是否要确认?是否要披露?如果要确认，请指出对财务状况的影响，并说明如何在利润表和资产负债表中列示。
(3) 对B公司的或有事项是否要确认?是否要披露?如果要确认，请指出对财务状况的影响，并说明如何在利润表和资产负债表中列示。
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5. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事多种经营的上市公司，其2008年到2009年发生的有关事项如下：
(1)2009 年9月20日，甲公司因与其供货商A公司签订了互相担保的协议，A公司不能偿还到期借款而成为相关诉讼的第二被告。截至2009年12月31日，由于A 公司财务状况恶化，资金周转困难，无法偿还商业银行的借款，甲公司很可能需要承担还款连带责任。根据公司法律顾问的职业判断，甲公司很可能需要承担 2 400万元的还款连带责任。
(2)甲公司于2009年10月5日收到不带息的商业承兑汇票一张，面值400万元，6个月的期限。2009年12月5日，甲公司因急需资金，将所持有未到期的票据向开户银行申请贴现。经审核，贴现银行同意了甲公司的申请，并办理了有关手续。
(3) 甲公司因乙公司延期交货而与其发生争议，于2009年10月16日向法院提起诉讼，要求乙公司赔偿造成的损失300万元。截止2009年12月31日， 法院尚未对此诉讼进行审理。根据诉讼的进展情况以及甲公司专业法律顾问的分析，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有70%，败诉的可能性有30%。如果 胜诉，甲公司将获得赔偿金额300万元以及诉讼费用20万元。
(4)甲公司于2009年8月获得消息，2010年2月将有一个与甲公司产品相关的产品交易会将在国外举行。公司董事会非常重视，积极筹备参会事宜。到目前已经发生各项费用60万元，估计到时参会还将发生费用100万元。
(5)甲公司于2009年11月受到丙公司的起诉，丙公司声称甲公司侵犯了丙公司的软件版权，要求甲公司公开赔礼道歉，并赔偿200万元。在应诉过程中， 甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托丁公司开发的，如果这套软件确有侵权问题，丁公司应当担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司在年未编 制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及法律顾问的职业判断，认为对丙公司予以赔偿金额可能在160万元到200万元之间。而甲公司从丁公司收到补偿 的可能性为98%，最有可能获得的赔偿金额为200万元。
(6)2008 年10月25日，甲公司从工商银行获得6 000万元的无担保、无抵押的信用贷款，期限一年，年利率6%。2009年10月25日，甲公司的借款(本金 和利息)到期。甲公司虽然具有还款能力，但因与工商银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还其贷款，工商银行遂与甲公司协商，但没有达成协议。 2009年12月12日，工商银行向法院提出诉讼。截止2009年12月31日，法院尚未对工商银行提出的诉讼进行审理。根据专家意见，甲公司在该起诉 讼中胜诉的可能性有20%，败诉的可能性有80%，预计将要支付的罚息、诉讼费用等费用估计为52万元至56万元之间(含诉讼费用4万元)。
( 7)2009年12月，由于管理人员的疏忽，甲公司存放原材料的仓库发生一场火灾，公司正组织专项人员对此次火灾所造成的损失进行估算，但由于事发突然，截止2009年12月31日，估算尚未计算出来。
要求：
(1)判断甲公司涉及的上述事项哪些属于或有事项?并简要说明理由。
(2)上述或有事项中哪些需要确认负债?并简要说明理由。
(3)判断上述第1、2事项是否需要在财务报表附注中进行披露，如果需要，应如何披露。
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参考答案
一、案例分析题
1
[答案] (1)甲公司遭到乙公司起诉，因败诉的可能性在50%以上，同时发生的赔偿金额能够可靠计量，甲公司应对或有事项进行确认。确认或有事项后，将使预计负债增加42万元，管理费用增加2万元，营业外支出增加40万元。
同时，由于引起甲 公司侵犯软件版权所涉及的软件主体是有偿委托丙公司开发的，如果这套软件确有侵权问题，丙公司应当承担连带责任，对甲公司予以补偿。从丙公司收到补偿基本 上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为30万元，因此，甲公司应对补偿金额进行确认，确认补偿金额，将使甲公司其他应收款增加30万元，营业外支出减少 30万元。
(2)对上述或有事项均应披露。在资产负债表中单列一行披露预计负债、将确认的其他应收款与其他的其他应收款合并反映;在利润表中将确认的管理费用与其他管理费用合并反映;将确认的营业外支出与其他营业外支出合并反映。
在会计报表附注中应披露或有事项形成的原因，预计对财务状况的影响以及可能获得赔偿的金额。如果详细披露会对企业造成重大不利影响，可以只披露或有事项形成的原因。
2
[答案] 事项(1)，因甲公司的产品质量问题导致消费者死亡导致被诉，产生了现时业务并且很可能该诉讼将败诉，但由于履行义务的金额不能合理地确定，不能确认为预计负债，属于或有负债。对于该未决诉讼形成的或有负债，应进行披露。但本或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成原因：“2009年11月5 日，本公司因产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3 日，消费者家属起诉至法院，要求赔偿800万元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”
事项(2)，因债务担保被起诉，该诉讼败诉的可能性在90%以上，按照担保合同规定，代为清偿的债务为120万元，即履行该义务的金额能够可靠计量，该或有事项满足确认为负债的条件，应确认营业外支出和预计负债120万元;同时，因收到补偿金额的可能性为20%，不满足确认补偿金额的条件，不能确认补偿金额。对于上述预计负债，还应在会计报表附注中进行披露。
事项(3)的未决诉讼涉及或有资产。对于或有资产，不应确认;如果很可能导致经济利益流入企业，可以披露。从本案例来看，该诉讼基本确定能获胜，因而可予以披露：“本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款210万元。目前该诉讼正在进行中。”
事项(4)，因生产事故发生诉讼，并且基本确定将败诉，因而产生了现时义务，而且履行该业务导致经济利益流出金额按照市场情况能够可靠计量，符合或有事项确认为预计负债的三个条件，按照或有事项确认和计量的规定，应确认损失和确认负债9万元，同时在会计报表附注中披露。
事项(5)，因业务分部长期亏损而进行业务重组，相关的直接支出属于或有事项。本案例中，甲公司制定了详细的重组计划，而且已将该计划对外公告，已发生相应的现时义务，按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，应确认预计负债300万元，并在会计报表附注中披露。
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3
[答案] (1)事项1，甲公司有60%的可能性支付逾期借款罚息100万元至200万元和诉讼费用15万元，符合确认为负债的条件，因此甲公司应按最佳估计数及诉讼费用共计165万元确认预计负债，并在会计报表附注中做相应披露。
事项2，甲公司销售给非关联企业的产品预提的保修费用符合确认条件，应予以确认，并在会计报表附注中做相应披露。甲公司应计提保修费用=100×1%=1(万元)，同时确认预计负债1万元。
(2)甲公司的做法不正确。
理由：因甲公司的产品质量问题导致消费者死亡而被诉讼，产生了现时义务并且很可能该诉讼将败诉，但由于履行义务的金额不能合理地确定，不能确认为预计负债，属于或有负债。对于该未决诉讼形成的或有负债，应进行披露。但本或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，故只披露未决诉讼形成的原因：“2009年11月5日，本公司因产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日，消费者家属起诉至法院，要求赔偿800万元。至资产负债表日，本诉讼尚在进行中。”
(3)甲公司的做法不正确。
理由：甲公司代丙公司偿付本金，已将担保损失确认到账内，同时甲公司认为，甲公司有追偿的权利，与丙公司的债权、债务关系成立，确认了应收款项。
在判断甲公司是否能在2009年年报中确认一项应收款项时，应注意分析从丙公司得到补偿的可能性。根据规定，甲公司将其为丙公司偿付的贷款本金确认为资产时，必须满足“基本确定”这一确认条件。因此，甲公司虽有权向丙公司索取代为偿付的款项，且丙公司对甲公司代为偿付的款项具有赔偿责任;但在2009年底，基于丙公司的财务状况，甲公司获得丙公司赔偿的可能性并未达到基本确定的程度，不符合确认补偿的条件，因此不能予以确认，甲公司确认补偿金额是不正确的。
4
[答案] (1)或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证等。A银行因B公司未按期归还贷款，对B公司提起诉讼，在年度资产负债表日法院尚未对A银行提出的诉讼进行审理，为未决诉讼，因而属于或有事项。
(2)A银行起诉B公司，很可能获胜，形成或有资产。对于或有资产，银行不应加以确认;但因其很可能导致经济利益流入企业，可以在会计报表附注中披露。
(3)B 公司被银行起诉，在资产负债表日尚未判决，属于或有事项。B公司应判断是否应确认预计负债。B公司从银行贷款，贷款到期后，负有归还贷款的义务，因此，属 于现时义务;履行该义务将很可能导致经济利益流出企业，流出企业的经济利益能够可靠计量，预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为18万元～20万元之间 (含2万元诉讼费)，即按19万元确认预计负债，同时确认19万元损失，计入营业外支出17万元，计入管理费用2万元。此外，应在会计报表附注中进行披 露，披露或有事项形成的原因(因披露财务状况的影响可能会对企业造成重大不利影响，可以只披露或有事项形成的原因)。
B公司确认或有事项后，所确认的“预计负债”应在资产负债表中单独列示;在利润表中，所确认的2万元“管理费用”应与公司发生的其他管理费用合并反映，所确认的17万元“营业外支出”应与公司发生的其他营业外支出合并反映。
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5
[答案] (1)甲公司涉及的上述事项中，1、2、3、5、6属于或有事项，而4和7不属于或有事项。或有事项属于由过去的交易或事项形成的一种状况，其结果最终将由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
事项4中，已经发生的60万元费用是已经证实的过去的交易和事项，不需要将由未来不确定事项的发生或不发生予以证实;而估计2010年3月参加交易会发生的100万元费用属于未来发生的交易或事项，所以事项4不属于或有事项。
事项7是已经发生的交易或事项，只是损失的金额还在估算当中，也不需要将由未来不确定事项的发生或不发生予以证实，所以事项7也不属于或有事项。
(2)上述或有事项中，1、5、6需要确认为负债，而事项2、3不需要确认为负债。企业将与或有事项相关的义务确认为负债，应该同时符合以下条件：第一，该项义务为企业承担的现时义务;第二，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;第三，该义务的金额能够可靠的计量。
对于事项1：2009年12月31日，甲公司应确认一项金额为2 400万元的负债，同时在资产负债表附注中作相关披露。
对于事项2：商业汇票贴现，若银行到时不能获得付款时，甲公司负有全额偿付的责任，从而甲公司因应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚难确定。因此，不需要确认该项负债。
对于事项3：甲公司在诉讼中胜诉的可能性有70%，且胜诉后甲公司将获得赔偿金额300万元以及诉讼费用20万元，这属于或有资产，不应该确认为或有负债。
对于事项5： 根据法律诉讼的进展情况以及法律顾问的职业判断，甲公司认为对丙公司予以赔偿金额可能在160万元到200万元，因此甲公司应在资产负债表中确认一项 金额为180万元的负债。而甲公司有98%的可能性能够从丁公司获得200万元的赔偿，证明丁公司对甲公司的补偿基本确定能够收到，甲公司应该单独 确认一项资产，但是确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值180万元。
对于事项6 ：根据专家意见，甲公司在该起诉讼中败诉的可能性有80%，预计将要支付的罚息、诉讼费用等费用估计为52万元至56万元之间(含诉讼费用4万元)，所以企业要确认一项54万元[(52+56)÷2=54]的负债。
(3)对于事项1和2，均需要在财务报表附注中进行披露。2009年12月31日，甲公司在资产负债表附注中披露或有事项如下：
“A股份有限公司因借款逾期无法偿还而被商业银行起诉。由于A股份有限公司与本公司签订了互相担保的协议，本公司因此负有还款连带责任。2009年12月31日，本公司为此确认了一笔负债，金额为1 200万元。目前，相关诉讼正在审理当中。”
“2009年12月5日，本公司将一张尚未到期的商业承兑汇票向开户银行进行贴现。贴现票据金额为200万元，到期日为2010年4月5日。开户银行到时不能获得付款时，本公司负有代为付款的义务。”
