2010年高级会计师考试案例分析模拟试题
01金融工具
一、案例分析题
1. 恒通股份有限公司(以下称为“恒通公司”)为上市公司，自20×8年以来发生了下列有关事项：
(1)恒通公司20×8年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票1000万股，共支付价款8600万元，其中包括交易费用40万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于11月1日收到。恒通公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为8600万元，确认应收股利160万元(1000×0.16)。
20×8年12月31日，该股票的公允价值为9000万元，恒通公司将公允价值变动计入资本公积，其金额为400万元。
20×9年，鉴于市场行情大幅下跌，恒通公司将该股票重分类为可供出售金融资产。
(2)20×8年1月1日，恒通公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。购入时实际支付价款1039.49万元，另外支付交易费用5万元。该债券发行日为20×8年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。恒通公司将该债券作为持有至到期投资核算。
恒通公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为1044.49万元，年末确认的利息收入为50万元，计入了投资收益。
(3)恒通公司20×9年1月1日发行面值总额为l0000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。假设不考虑发行费用。
恒通公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，20×9年末计算的应收利息和利息费用为1000万元。
(4)恒通公司20×8年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。恒通公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积，将发行费用240万元计入了财务费用。
(5)恒通公司于20×8年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计50万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司生产经营决策。恒通公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用50万元计入了当期损益。
要求：分析、判断并指出恒通公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的会计处理办法。
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2. 中熙公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20×8年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：
(1)20×8年2月1日，中熙公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向中熙公司追偿。该应收账款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司购买原材料款而取得的，金额为400万元，到期日为20×8年7月1日。假定不考虑其他因素。中熙公司终止确认了该项金融资产。
(2)20×8年5月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。
(3)20×8年6月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。
(4)20×8年7月1日，中熙公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，中熙公司在处理时终止确认了该金融资产。
要求：分析、判断中熙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理。
3. 2008年10月2日A公司经批准在全国银行间债券市场公开发行500万张人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为6%，每张面值为100元，到期一次还本付息，该短期融资券交易费用40万元。A公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。A公司当日确认了交易性金融负债50040万元。2008年末，该短期融资券的市场价格每张120元(不含利息)，A公司将公允价值变动计入投资收益;2009年3月末，该短期融资券的市场价格每张115元(不含利息)，A公司计提应付利息1500万元，未进行其他处理;2009年9月末该短期融资券到期兑付完成。
要求：分析、判断并指出恒通公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由。
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一、案例分析题
1
[答案] (1)事项(1)会计处理不正确之处：
①将交易费用计入交易性金融资产成本不正确。理由：应将购入交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益。
②将交易性金融资产公允价值变动计入资本公积不正确。理由：应将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益。
③将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。
正确的会计处理：在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为8560万元，将交易费用40万元计入当期损益，确认应收股利160万元。20×8年末应将公允价值变动440万元(9000-8560)计入当期损益。 (2)事项(2)中，持有至到期投资的入账价值正确。理由：持有至到期投资入账价值=购买价款1039.49万元+相关交易费用5万元=1044.49万元。
20×8年末确认的利息收入不正确。理由：利息收入应根据摊余成本和实际利率计算。
利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限=1044.49×4%×1=41.78(万元)。
(3)事项(3)中，应付债券的初始确认金额正确。理由：企业初次确认的金额负债，应当按照公允价值计量。
20×9年末确认的应收利息正确。理由：应收利息按照面值和票面利率计算。
20×9年末确认的利息费用不正确。理由：利息费用应当按照摊余成本和实际利率计算。利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(万元)。
(4)事项(4)中，确认的股本10000万元正确;确认资本公积2000万元、确认财务费用240万元不正确。理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益，企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。
正确的处理是：确认股本10000万元，确认资本公积1760万元(2000-240)。
(5)事项(5)中，将该股票投资作为长期股权投资核算不正确。理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，作为长期股权投资核算。
正确的会计处理：该股票投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额为10050万元。
2
[答案] (1)中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。
采用不附追索权方式出售金融资产(应收债权)的，应当终止确认相关的金融资产。
(2)中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。
企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值将该金融资产回购的，应当终止确认该金融资产。
(3)中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
中熙公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，中熙公司不应终止确认该金融资产。
(4)中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
中熙公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以中熙公司不应终止确认该项金融资产。
3
[答案] ①2008年10月2日将交易费用计入交易性金融负债初始成本不正确。理由：应将购入交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益(投资收益)。
②2008年末将交易性金融负债公允价值变动计入投资收益不正确。理由：应将交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益。
2008年末未计提利息不正确，理由：应该计提应付利息750万元，并计入财务费用。
③2009年3月末未作交易性金融负债公允价值变动处理且计提的利息数额不正确，理由：2009年3月末是季度资产负债表日，也应该作公允价值变动的处理，且计提的利息应该是第一季度的利息750万元。
