标准答案:
（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）
报表项目2001年2002年2003年
主营业务收入-500-400—0
主营业务成本-380-440-50
管理费用-28-66 —66
营业外收入-128 —0— 100
存货-120-80-50
存货跌价准备-20-70—0
合并价差—180 —160 —140
附：参考会计处理
（1）2001年抵销分录
借：股本1000资本公积2000盈余公积45（300×15%）
未分配利润255（300×85%）
合并价差180
贷：长期股权投资2490（2300+300×70%-200/10）
少数股东权益990 [（1000+2000+45+255）×30%]
借：投资收益210（300×70%）
少数股东收益90（300×30%）
贷：提取盈余公积45（300×15%）
未分配利润255
借：提取盈余公积31.5（45×70%）
贷：盈余公积31.5
借：营业外收入128 [（688-（700-140））
贷：固定资产原价128
借：累计折旧8（128÷8÷12×6）
贷：管理费用8
借：主营业务收入500
贷：主营业务成本500
借：主营业务成本120 [60×（5-3）]
贷：存货120
借：存货跌价准备20 [60×5-280]
贷：管理费用20
（2）2002年抵销分录
借：股本1000
资本公积2000
盈余公积93 [（300+320）×15%]
未分配利润527 [（300+320）×85%]
合并价差160
贷：长期股权投资2694（2490+320×70%-200/10）
少数股东权益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]
借：投资收益224（320×70%）
少数股东收益96（320×30%）
期初未分配利润255
贷：提取盈余公积48（320×15%）
未分配利润527
借：期初未分配利润31.5
贷：盈余公积31.5
借：提取盈余公积33.6（48×70%）
贷：盈余公积33.6
借：期初未分配利润128
贷：固定资产原价128
借：累计折旧8
贷：期初未分配利润8
借：累计折旧16（128÷8）
贷：管理费用16
借：主营业务收入400
贷：主营业务成本400
借：主营业务成本20
贷：存货20
借：存货跌价准备20
贷：管理费用20
注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元（10×2），虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。
借：期初未分配利润120
贷：主营业务成本120
借：主营业务成本60（30×2）
贷：存货60
借：存货跌价准备20
贷：期初未分配利润20
借：存货跌价准备30
贷：管理费用30
（3）2003年抵销分录
借：股本1000
资本公积2000
盈余公积153 [（300+320+400）×15%]
未分配利润867 [（300+320+400）×85%]
合并价差140
贷：长期股权投资2954（2694+400×70%-200/10）
少数股东权益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]
借：投资收益280（400×70%）
少数股东收益120（400×30%）
期初未分配利润527
贷：提取盈余公积60（400×15%）
未分配利润867
借：期初未分配利润65.1
贷：盈余公积65.1
借：提取盈余公积42（60×70%）
贷：盈余公积42
借：期初未分配利润128
贷：营业外收入128
借：营业外收入24
贷：期初未分配利润24
借：营业外收入4（128÷8÷12×3）
贷：管理费用4
借：期初未分配利润20
贷：主营业务成本20
借：存货跌价准备20
贷：期初未分配利润20
借：管理费用20
贷：存货跌价准备20
借：期初未分配利润60
贷：主营业务成本60
借：主营业务成本30（15×2）
贷：存货30
借：存货跌价准备50
贷：期初未分配利润50
借：管理费用50
贷：存货跌价准备50
注意：2003年末，A产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。
第 37 题 A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，债券实际利率为10%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007年1月1日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2007年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产人账的办公楼，预计使用年限为50年，净残值率为5%，采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为5年，从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
要求：
（1）编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。
（2）2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
（3）编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。
（4）编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。
（5）编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
（6）编制2008年12月31日收到租金的会计分录。
（7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。
（8）2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
（9）编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
（10）编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。答题区:
空标准答案:
（1）编制2007年1月1 H支付工程款的会计分录
借：在建工程 3000
贷：银行存款 3000
（2）2007年12月31 H计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
实际利息费用=2000 × 10%=200（万元）
应付利息=2500×4.72%=118（万元）
实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82（万元）
应予资本化的利息费用为200万元
借：在建工程 200
贷：应付利息 118
应付债券一利息调整 82
（3）编制2007年12月31 支付工程尾款的会计分录
借：在建工程 60
贷：银行存款 60
（4）编制2007年12月31 办理竣工决算手续的会计分录
借：固定资产 2560
投资性房地产一办公楼(成本) 700
贷：在建工程 3260
（5）编制2007年12月31 调整投资性房地产的账面价值
借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 100
贷：公允价值变动损益 100
（6）编制2008年12月31 收到租金的会计分录
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 60
其他应付款 40
（7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
借：管理费用 2560×（1-5%）/50=48.64
贷：累计折旧 48.64
（8）2008年12月31 151计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
实际利息费用=（2000+82）× 10%=208.2（万元）
应付利息=2500×4.72%=118（万元）
实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2（万元）
借：财务费用 208.2
贷：应付利息 118
应付债券一利息调整 90.2
（9）编制2008年12月31 调整投资性房地产的账面价值
借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 50
贷：公允价值变动损益 50
（10）编制2009年12月31 N调整投资性房地产的账面价值
借：公允价值变动损益 40
贷：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 40
