一、单项选择题（本题型共大题，小题，每小题分，本题型共分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用铅笔填涂相应答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）注册会计师负责对甲公司年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。．甲公司连续编号的采购订单．甲公司编制的成本分配计算表．甲公司提供的银行对账单．甲公司管理层提供的声明书参考答案：答案解析：是属于来自于企业内部的证据，而是来源于外部的证据。选。下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性参考答案：答案解析：一般与销售的发生、完整性均无关；实地观察主要是与存在相关；主要是与存在和完整性相关。．在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。．从财务报表到尚未记录的项目．从尚未记录的项目到财务报表．从会计记录到支持性证据．从支持性证据到会计记录参考答案：Ｃ答案解析： 存在性是从账到证。．下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础参考答案：Ｄ答案解析： 审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。．下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（）。．如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明．如果管理层的某项声明于其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况．如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告．注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据参考答案：答案解析： 管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，是审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见。（二）注册会计师负责对乙公司年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。．根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（）。．对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征参考答案：答案解析： 对于应当是将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。请参照教材页原文内容。．下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）。．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内参考答案：答案解析： 完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的天内。．注册会计师对乙公司年度财务报表出具审计报告的日期为年月日，乙公司对外报出财务报表的日期为年月日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。．年月日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工．年月日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告万元。年月日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债．年月日，注册会计师知悉乙公司年月日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为．年月日，乙公司收回一笔年已经注销的应收账款，金额为万元参考答案：答案解析：和是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；由于无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动；属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。（三）注册会计师负责对丙公司年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。．下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整．重要性的确定离不开职业判断参考答案：答案解析： 新准则规定：发现的所有错报都要提请被审计单位进行调整。参考教材Ｐ页第行。．在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。．通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险．通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险．在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解．在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果参考答案：答案解析： 在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。（参看教材页四的内容）。．在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险．如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险参考答案：答案解析： 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。（参看教材四）。．审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。．在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险．注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见参考答案：答案解析：：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。：注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。：检查风险只能控制不能消除。．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多参考答案：答案解析： 重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。．下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产．丙公司的生产成本计算过程相当复杂．丙公司控制环境薄弱参考答案：答案解析：内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，、、选项都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是（ ）。将财务报表与其所依据的会计记录相核对实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势对应收账款进行函证以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对参考答案：答案解析： 分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。（四）注册会计师负责对丁公司年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是（ ）。均值估计抽样 比率估计抽样差额估计抽样 概率比例规模抽样参考答案：答案解析： 如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。注册会计师从总体规模为个、账面价值为元的存货项目中选取个项目（账面价值元）进行检查，确定其审定金额为元。如果采用比率估计抽样，注册会计师推断的存货总体错报为（ ）。元 元元 元参考答案：答案解析： 比率估计的总体实际金额（元）推断的总体错报（元）（五）中均有涉及，所以您应该可以做出，且计算并不复杂。下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是（ ）。抽样分布应当近似于正态分布与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小每个账户被选中的机会相同余额为零的账户没有被选中的机会参考答案：答案解析： 在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，零余额的单位没有选中的概率，因此项正确。二、多项选择题（本题共大题，小题，每小题分，本题型共分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）（一）注册会计师负责对戊公司年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（ ）。戊公司治理层相对于管理层的独立性戊公司管理层的理念和经营风格戊公司员工整体的道德价值观戊公司对控制的监督参考答案：答案解析：、要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括有治理层相对于管理层的独立性；、管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念；、在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；、内部控制的要素包括对控制的监督，但是其并不属于是了解内部控制环境时需要关注的内容。为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账检查销售发票是否经适当的授权批准将每月产品发运数量与销售入账数量相核对定期与客户核对应收账款余额参考答案：答案解析：与发生相关；与发生和准确性相关。戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（ ）。由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价定期与客户对账并发现的差异进行调查对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系参考答案：答案解析： 注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。在了解戊公司内部控制时，注册会计师通常采用的程序有（ ）。查阅内部控制手册追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程重新执行某项控制现场观察某项控制的运行参考答案：答案解析： 注册会计师应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问、分析程序、观察和检查。（二）注册会计师负责对已公司年度财务报表进行审计。在测试已公司内部控制时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ ）。如果控制设计不合理，则不必实施控制测试如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试参考答案：答案解析：、控制设计不合理，则不必实施控制测试，但是了解内控是必须的。在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。总体变异性在分险评估时拟信赖控制运行有效性的程度控制的预期偏差控制的执行频率参考答案：答案解析： 确定控制测试的范围考虑因素：（１）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；（２）拟信赖控制运行有效性的时间长度；（３）为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；（４）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；（５）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；（６）控制的预期偏差。假设注册会计师对年月已公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在年度是否均运行有效的结论，注册会计师可以实施的审计程序有（ ）。对该项控制在年月的运行有效性进行补充测试获取该项控制在年月变化情况的审计证据测试已公司对控制的监督向已公司管理层询问年月该项控制的运行情况参考答案：答案解析： 如果已获取有关控制在其中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在年度未发生变化。注册会计师测试该项控制在年度运行有效性时，正确的做法有（ ）。同时考虑信息技术一般控制运行有效性利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在年度运行有效性的重要审计证据确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围参考答案：答案解析： 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。（三）注册会计师负责对庚公司年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在识别和评估庚公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有（ ）。考虑是否存在舞弊风险因素考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系考虑客户承接或续约过程中获取的信息询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制参考答案：答案解析： 注册会计师询问了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制；在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素；在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系；注册会计师还应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊的重大错报风险。在对舞弊风险进行评估后，注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，注册会计师通常实施的审计程序有（ ）。测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当复核会计估计是否合理对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性对相关控制活动的运行有效性进行测试参考答案：答案解析： 注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序：（１）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；（２）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；（３）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易。在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（ ）。对账面金额较小的存货实施监盘程序不预先通知存货监盘地点对销货交易的具体条款进行函证对大额应收账款进行函证参考答案：答案解析： 注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性：（１）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（２）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（３）采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（４）选取不同的地点实施审计程序或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。在实施审计过程中，注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污万元。对该事项，注册会计师应当采取的措施有（ ）。重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响直接向监管机构报告尽早向庚公司治理层报告重新考虑此前获取的审计证据的可靠性参考答案：答案解析： 如果错报涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取措施：（１）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；（２）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早的将此类事项与治理层沟通。
三、判断题（本题小题，每题分，本题题型共分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用铅笔填涂代码，你认为错误的，填涂代码。每小题判断正确的得分；每小题判断错误的倒扣分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。 （ ）参考答案：答案解析： 注册会计师可以将计划实施的审计程序的时间和范围告知治理层，但不能将实施审计程序的性质与被审计单位治理层沟通。如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。 （ ）参考答案：答案解析： 新任项目负责人应当对接受委托以来的完成的工作实施足够的复核程序。注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。 （ ）参考答案：答案解析： 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披露的事项是否均已得到识别。 （ ）参考答案：答案解析： 注册会计师没有主动发现审计报告日至财务报表报出日之间发生的影响财务报表的事项。在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。 （ ）参考答案：答案解析： 在我国，收入也是上市公司财务舞弊案中造假的主要领域。因此，准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
四、简答题（本题型共题，每题分，本题型共分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
【参考答案】
（）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。
甲公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对乙公司系统运行有效性的评价报告负责。
乙公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对本公司系统运行有效性负责。
注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。
（）注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。
（）在承接业务后，如果发现标准不适当，Ａ注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。
．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（）审计目标
．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。
．所有应当记录的采购交易均已记录。
．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。
．采购交易已记录于恰当的账户。
．采购交易已记录于正确的会计期间。
（）实质性程序
．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。
．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。
．从购货发票追查至采购明细账。
．从验收单追查至采购明细账。
．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。
．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
．追查存货的采购至存货永续盘存记录。
要求：
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第页给定的表格中。
【参考答案】
【参考答案】
（）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司年月日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
存货监盘的范围不正确，应该是
存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是年月日至
（）与管理层讨论存货监盘计划不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。
观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点是恰当。
检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。
会计师事务所承接了戊公司年度财务报表审计业务。项目负责人是注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。注册会计师坚持自己的主张，对戊公司年财务报表出具了审计报告。
要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。
【参考答案】
（）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。
（）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。
（）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。
（）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。
（）在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。
五、综合题（本题型共题，其中第题分，第题分，本题型共分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效，答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）
和注册会计师负责对公司年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为元。公司年财务报告于年月日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
资料二：在对公司审计过程中，和注册会计师注意到以下事项：
（）公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄年以内的（含年，以下类推），按其余额的计提；账龄年的，按其余额的计提；账龄年的，按其余额的计提；账龄年以上的，按其余额的计提。
（）公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。年月，公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为元的固定造价合同，预计总成本为元。年度实际发生成本元。年末，预计为完成该项合同尚需在年发生成本元，该合同的结果能够可靠估计，但公司在年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。
（）年月起，公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低公司的产品成本，因此予以批准。年月日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为年，净残值为零，并按直线法摊销。公司在研发过程中发生材料费元、工资费用元、其他相关费用元，共元，其中符合资本化条件的支出为元。公司在年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记研发支出费用化支出元、研发支出资本化支出元，贷记原材料元、应付职工薪酬元、银行存款元；在结转研发支出费用人支出时，借记管理费用元，贷记研发支出费用化支出元；在确认无形资产时，借记无形资产元，贷记研发支出资本化支出元；在摊销该项无形资产时，借记制造费用专利技术元，贷记累计摊销元。
（）年月，公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为元。展示时间为年月至年月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。公司于年月一次全额支付该项广告费用，并全额记入年度销售费用。和注册会计师在审计公司年度财务报表时认为，应自年月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记长期待摊费用元、贷记销售费用元的审计调整建议。公司调整了年度财务报表，但未调整年度相关账户和财务报表。
（）公司于年月取得了某外国上市公司的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本元。在编制年月日资产负债表时，公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。年月日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与年月日相比下挫，从而导致公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。
（）年月日，公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为元，其中，一层商铺元计划用于出租，其余楼层元计划用于公司办公。年月日，公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为年月日至年月日，租赁费用总额元，自年月起按月结算。该商住楼预计使用年限为年，预计净残值率为原值的，按平均年限法计提折旧。公司于年月日做了增加固定资产商住楼元的会计处理；于年月至月计提了该商住楼折旧，做借记管理费用折旧费元、贷记累计折旧元的会计处理；于年月至月对该商住楼的租赁业务做了借记银行存款元、贷记营业收入其他业务收入元的会计处理。
要求：
（）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（）至事项（），请分别回答和注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对公司年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定公司分别只存在资料二的个事项中的个事项，并且拒绝接受和注册会计师针对事项（）至事项（）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出和注册会计师应当针对该个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定公司只存在资料二中的事项（），并且拒绝接受和注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。请将答案直接填入答题卷第页至第页。
审计报告
股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）
中国注册会计师：（签名并盖章）
中国市二八年三月二十五日
（）如果会计师事务所对公司年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对公司年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？
（）假定和注册会计师在年月日阅读公司其他信息时，发现与公司年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果和注册会计师确定需要修改已审计财务报表而公司拒绝，对公司年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？②如果和注册会计师确定需要修改其他信息而公司拒绝，应当采取何种措施？
【参考答案】
（）判断审计处理意见，并编制调整分录：
①预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。
借：应收账款
贷：预收款项
补提坏账准备金额＝％＝（元）
借：资产减值损失
贷：应收账款－坏账准备
②按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。
完工百分比＝（）％＝％
应确认的收入＝％＝（元）
应确认的费用＝（）％＝（元）
应确认的合同毛利＝－＝（元）
应确认的合同预计损失＝（元）
应确认的合同预计损失＝（－）（－％）＝（元）
借：营业成本
贷：营业收入
存货－工程施工－合同毛利
借：资产减值损失
贷：存货－存货跌价准备
③无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少摊销一个月。
借：存货
贷：无形资产－累计摊销
④广告牌费用应该分期摊销计入损益中。
借：销售费用
长期待摊费用
贷：未分配利润
⑤注册会计师应该建议被审单位在年财务报表附注中予以披露。
⑥对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。
借：投资性房地产
固定资产－累计折旧
贷：固定资产
投资性房地产－累计折旧
借：营业成本－其他业务成本
贷：管理费用－折旧费
（）判断各事项的审计意见：
①对于事项（）应该出具保留意见的审计报告。
②对于事项（）应该出具保留意见的审计报告。
③对于事项（）应该出具无保留意见的审计报告。
④对于事项（）应该出具否定意见的审计报告。
⑤对于事项（）应该出具保留意见的审计报告。
⑥对于事项（）应该出具保留意见的审计报告。
（）续写审计报告。
三、导致否定意见的事项
Ｘ公司的广告代理费用没有按照合同规定的收益期间进行平均摊销。如按照平均摊销的方法，Ｘ公司年的销售费用增加万元，从而导致Ｘ公司由盈利万元变为亏损万元。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，Ｘ公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编写，未能在所有重大方面公允反映Ｘ公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量。
（）如果会计师事务所对Ｘ公司年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在年度仍未解决，在这种情况下，不考虑其他因素，对Ｘ公司年度财务报表应当出具非无保留意见的审计报告。
（）其他信息对于审计报告的影响：
①如果和注册会计师确定需要修改已审计财务报表而Ｘ公司拒绝，对Ｘ公司年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。
②如果和注册会计师确定需要修改其他信息而Ｘ公司拒绝，应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。
公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自年以来没有发生变化。公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。和注册会计师负责审计公司年度财务报表。
资料一：和注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（）在年度实现销售收入增长的基础上，公司董事会确定的年销售收入增长目标为。公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。公司所处行业年的平均销售增长率是。
（）公司财务总监已为公司工作超过年，于年月劳动合同到期后被公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过年外，其余人员的平均服务期少于年。
（）公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，公司于年月将主要产品（产品）的销售下调了至。另外，公司在年月推出了产品（产品的改良型号），市场表现良好，计划在年全面扩大产量，并在年月停止产品的生产。为了加快资金流转，公司于年月针对产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到。
（）公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，年的运输单价比上年平均上升了，但运输商同意将运费结算周期从原来的天延长至天。
（）年度公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，产品所耗高档金属材料比产品略有上升，使得产品的原材料成本比产品上升了。
（）除了于年月借入的年期、年利率的银行借款万元外，公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足产品的生产需要。该生产线总投资万元，年月开工，年月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
资料三：和注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
（）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为已执行状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的已执行发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。
（）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是公司销售部经理和总经理。
资料四：和注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（）注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
（）注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从年月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止年月日的专门报告，注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
要求：
（）针对资料一（）至（）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第页至第页的相应表格内。
（）针对资料三（）至（）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第页的相应表格内。
（）针对资料三（）至（）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入答题卷第页的相应表格内。
（）针对资料四（）至（）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第页的相应表格内。
（）针对资料一（）至（）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第页的相应表格内。
【参考答案】
