五、综合题（本类题共2题，共20分，每小题10分。凡要求计算的项目，除题中特别标明的以外，均须列出计算过程：计算结果出现小数的，除题中特别要求以外，均保留小数点后两位小数；计算结果有计量单位的，必须予以标明。） 第 47 题 泰山股份有限公司为工业一般纳税企业，该公司采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额，增值税税率为17%。库存材料采用实际成本核算。该公司2004年年初未分配利润670万元。该公司2004年度内发生如下有关经济业务：
（1）采用分期收款方式销售产品一批，销售价款为8000万元，本年应收取全部销售价款的25%。该产品销售成本为4800万元。本年应收的款项尚未收到。
（2）收到返还的教育费附加15万元，存入银行。
（3）结转固定资产清理净损失68万元。
（4）以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出5万元。
（5）以银行存款支付按销量计算的商标使用费5万元。
（6）销售材料一批，该材料实际成本为800万元，销售价款为1500万元，款项已经收到并存入银行。
（7）计提本年销售应负担的城市维护建设税45万元，其中产品销售应负担的城市维护建设税为25万元。
（8）计提本年销售应负担的教育费附加12万元，其中产品销售应负担的教育费附加为7万元。
（9）计提短期借款利息8万元。
（10）拥有其100%股份的被投资企业本年度实现净利润850万元，该被投资企业适用的所得税税率为33%。
（11）计提管理用固定资产年折旧，该固定资产系2002年12月份投入使用，其原价为440万元，折旧年限为4年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，税法规定该固定资产的折旧年限为2年。
（12）公司本年度发生其他管理费用20万元，已用银行存款支付。
（13）计算本年所得税费用和应交所得税。结转“本年利润”和“利润分配——未分配利润”。
该公司自2005年1月1日至4月30日会计报表批准报出日（亦即所得税汇算清缴日）前发生如下结账后事项：
（1）1月30日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款90万元全部不能偿还。公司在2004年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债，濒临破产，但未作相应的会计处理。该公司坏账损失采用直接转销法核算，该损失税法允许扣除。
（2）3月2日公司董事会确定提请批准的利润分配方案为：①按净利润的10%提取法定盈余公积；②按净利润的10%提取法定公益金；③按净利润的10%提取任意盈余公积；④分配现金股利806万元；⑤分派股票股利200万元（面值）。
（3）4月1日受台风袭击，企业辅助生产车间毁坏，造成净损失100万元。
（4）4月5日公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值为300万元，现行市价为200万元。 2005年5月20日泰山股东大会批准的利润分配方案为：①按净利润的10%提取法定盈余公积；②按净利润的5%提取法定公益金；③按净利润的20%提取任意盈余公积；④分配现金股利835万元；⑤分派股票股利200万元（面值）。
要求：
（1）编制2004年度有关经济业务的会计分录。
（2）指明上述结账后事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。对于其中的调整事项，指明结账后事项的序号、说明经济事项，并编制有关调整会计分录；对于其中的非调整事项，指明结账后事项的序号并说明该经济事项。
（3）编制2005年4月30日对外报出的2004年度利润表和利润分配表。
（4）编制经股东会批准的利润分配方案后有关的会计分录。
（5）编制股东会批准利润分配方案后调整的2004年度利润分配表（2005年利润分配表中的上年数）。（答案中的金额单位用万元表示。应交税金和利润分配科目必须写出明细科目。数字保留到小数点后两位，小数点后第三位四舍五入）
标准答案:
泰山股份有限公司为工业一般纳税企业。2004年度经济业务有关会计分录：
（1）
借：分期收款发出商品 4800
贷：库存商品 4800
借：应收账款 2340
贷：主营业务收入2000
应交税金——应交增值税（销项税额）340（2000×17%）
借：主营业务成本 1200（4800×25%）
贷：分期收款发出商品 1200
（2）
借：银行存款 15
贷：营业外收入 15
（3）
借：营业外支出 68
贷：固定资产清理 68
（4）
借：营业外支出 7
贷：银行存款 7（5+2）
（5）
借：营业费用 5
贷：银行存款 5
（6）
借：银行存款1755
贷：其他业务收入 1500
应交税金——应交增值税（销项税额）255（1500×17%）
借：其他业务支出 800
贷：原材料 800
（7）
借：主营业务税金及附加 25
其他业务支出 20
贷：应交税金——应交城市维护建设税45
（8）
借：主营业务税金及附加 7
其他业务支出 5
贷：其他应交款 12
（9）
借：财务费用 8
贷：预提费用 8
（10）
借：长期股权投资——××企业（损益调整） 850
贷：投资收益 850
（11）
借：管理费用 110（440/4）
贷：累计折旧 110
（12）
借：管理费用 20
贷：银行存款 20
（13）
利润总额＝4365-2275＝2090（万元）
应交所得＝（2090-110+2+5-850）×33%＝1137×33%＝375.21（万元）
递延税款贷项＝（220-110）×33%＝36.3（万元）
所得税费用＝375.21+36.30＝411.51（万元）或＝（2090+2+5-850）×33%＝411.51（万元）
净利润＝2090-411.51＝1678.49（万元）
借：所得税 411.51
贷：递延税款 36.3
应交税金——应交所得税375.21
借：本年利润 2686.51
贷：主营业务成本 1200
营业外支出 75
其他业务支出 825
营业费用 5
财务费用 8
主营业务税金及附加32
管理费用 130
所得税 411.51
借：主营业务收入 2000
营业外收入 15
其他业务收入 1500
投资收益 850
贷：本年利润 4365
借：本年利润 1678.49
贷：利润分配——未分配利润1678.49
指明结账后事项及有关会计分录：
（1）调整事项有：①属于坏账损失事项；②属于董事会决议的利润分配方案（不包括现金股利和股票股利分配）。
（2）非调整事项有：②董事会决议的利润分配方案中有关现金股利和股票股利的分配；③属于台风袭击所造成的损失；④属于股票市价下跌。
（3）会计分录
①属于坏账损失事项：
发生坏账
借：以前年度损益调整 90
贷：应收账款 90
应调整的2004年所得税费用和应交所得税＝90×33%＝29.7（万元）
借：应交税金——应交所得税 29.7
贷：以前年度损益调整 29.7
将以前年度损益调整转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 60.3
贷：以前年度损益调整 60.3
②3月2日公司董事会确定提请批准的利润分配方案：
借：利润分配——提取法定盈余公积 161.82
——提取法定公益金 161.82
——提取任意盈余公积 161.82
贷：盈余公积 485.46
借：利润分配——未分配利润 485.46
贷：利润分配——提取法定盈余公积 161.82
——提取法定公益金 161.82
——提取任意盈余公积 161.82
（4）编制经股泰山会批准的利润分配方案后有关的会计分录（此项不能在2004年度利润分配表中反映，只能在2005年度利润分配表中反映）。
①应提数与董事会决议提取数的差额＝1618.19×35%-485.46＝80.91万元
借：利润分配——未分配利润 80.91
贷：盈余公积 80.91
②对于分配的现金股利（此项属于2005年度会计事项，按2005年业务处理，即不需调整2005年度利润分配表中的上年数）
借：利润分配——应付普通股股利 835
贷：应付股利 835
上述①调整2005年度利润分配表中上年数栏目及2005年12月31日编制的资产负债表中年初数相关项目。
③分派股票股利（此项属于2005年度会计事项，按2005年业务处理，即不需调整2005年度利润分配表中的上年数）。
借：利润分配——转作股本的普通股股利 200
贷：股本 200
