应交税费
企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。
为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置"应交税费"科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。
注意：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。
"应交税费"科目借方登记实际交纳的税金;贷方登记应缴纳的税费;余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金;余额在借方，表示多交的税金。本科目按照应交税金的种类设置明细科目。
【07年多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有( )
A.印花税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地增值税
答案：CD
应交增值税的核算
1、增值税概述：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率
一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额
当期准予扣除的进项税额通常包括：
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额
(3) 购入免税农产品，可以按照收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。
当期不准予抵扣的进项税额通常包括：
(1)购进固定资产
(2)企业购进的货物改变用途(如用于非应税项目、在建工程、企业下属医务室或个人消费的)
(3)企业购进的货物发生非常损失
2.一般纳税企业的会计处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。
在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。
(1)、采购物资和接受应税劳务――涉及“应交税费-应交增值税(进项税额)”
①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目。
借：应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付账款(银行存款、应付票据等)
②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目。
即：借：生产成本(或制造费用、委托加工物资、管理费等)
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
注意：
①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
即：借：应交税费-应交增值税(进项税额) (买价×扣除率)
材料采购(库存商品、原材料) (买价-买价×扣除率)
贷：应付账款或银行存款 ( 买价)
(2)进项税转出――――涉及“应交税费-应交增值税(进项税转出)”
企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失;购进货物改变用途(用于在建工程、用于医务室等福利部门)等原因，其购进时已经抵扣的进项税额应通过"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"转入有关科目
属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
教材例题30、教材例题31、教材例题32、教材例题33
(1)E企业库存材料因以外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元
(2)F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税额13600元。
(3)G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元
(4)H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元
要求：编制上述业务的会计分录，应交税费写出明细科目
解答：
(1)借：待处理财产损溢 11700
贷：原材料 10000
应交税费-应交增值税(进项税转出) 1700
(2)借：待处理财产损溢 93600
贷：库存商品 80000
应交税费-应交增值税(进项税转出) 13600
(3)借：在建工程 58500
贷：原材料 50000
应交税费-应交增值税(进项税转出) 8500
(4)借：应付职工薪酬 5850
贷：原材料 5000
应交税费-应交增值税(进项税转出)850
(3)销售货物或提供劳务――涉及“应交税费-应交增值税(销项税额)”
企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目。
借：应收账款(或应收票据、银行存款等)
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(4)视同销售行为―――涉及“应交税费-应交增值税(销项税额)”
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税，记入"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目。
借：在建工程(或长期股权投资、应付股利、营业外支出)
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额) (按照计税价格计算)
教材例题3-36：
N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。则会计分录是：
借：在建工程 251000
贷：库存商品 200000
应交税费-应交增值税(销项税) 51000( 300000×17%)
(5)出口退税
企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”，贷记“应交税费-应交增值税(出口退税)“科目
(6)交纳增值税
企业交纳增值税，通过"应交税费——应交增值税(已交税金)"科目核算;
“应交税费-应交增值税”科目的贷方余额表示企业应交纳的增值税
实际缴纳时：
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
教材例题38：
某企业本月发生销项税合计84770元，进项税转出24578元，进项税额为20440元，已交增值税60000元，则本月“应交税费-应交增值税”的余额为( )
A．贷方余额28908元
B．借方余额28908元
C．贷方余额20257元
D．借方余额20257
答案：A
解析：84770+24587-20440-60000=28908(贷方余额)
3.小规模纳税企业的会计处理
(1)小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。
借：原材料(材料采购、在途物资、库存商品等)
贷：银行存款等
(2)小规模纳税企业销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目，不需要在"应交增值税"明细科目中设置专栏。
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
借：银行存款等
贷：主营业务收入等
应交税费-应交增值税
注意：企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。
教材例题39;40;41
(1)甲小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票注明货款是20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已经验收入库(该企业按实际成本计价核算)
(2)甲小规模纳税企业销售产品一批，所开具的普通发票中注明货款(含税)21200元，增值税征收率6%，款项已存入银行
(3)甲企业月末以银行存款上缴增值税1200元
编制甲企业上述业务的会计分录
解答：
(1)购入材料
借：原材料 23400
贷：银行存款 23400
(2)销售产品，不含增值税销售额=21200÷(1+6%)=20000元
借：银行存款 21200
贷：主营业务收入 20000
应交税费-应交增值税 1200( 20000×6%)
(3)实际上交
借： 应交税费-应交增值税1200
贷：银行存款 1200
